Cristian Beltrán Barrero: Sentencia BAVARIA S.A. contra DIAN Notificación de liquidación de revisión. Firmeza de la declaración tributaria por caducidad de la potestad de la DIAN.

Sentencia BAVARIA S.A. contra DIAN

Notificación de liquidación de revisión. Firmeza de la declaración tributaria por caducidad de la potestad de la DIAN.

Radicado: 25000-23-37-000-2015-01054-01 (24797)
Demandante: BAVARIA S.A.
Demandado: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)
Magistrada Ponente: Stella Jeannette Carvajal Basto
Fecha: 10 de marzo de 2022
Instancia: Segunda instancia (apelación contra sentencia del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección B, del 3 de mayo de 2019)
Tipo de Proceso: Nulidad y restablecimiento del derecho
Tema Principal: Impuesto sobre la renta año gravable 2010. Notificación de liquidación de revisión. Firmeza de la declaración tributaria por caducidad de la potestad de la DIAN.

Liquidación Oficial de Revisión No. 312412013000162 (16 de diciembre de 2013): Desconoce deducciones (pérdidas en swaps, prima de estabilidad jurídica, contribución energía eléctrica, amortización crédito mercantil, rotura de botellas) y determina mayor impuesto de $110.825.778.000 + sanción por inexactitud de $177.321.245.000 (saldo a pagar: $239.456.023.000).
Resolución No. 900023 (19 de enero de 2015): Modifica parcialmente la liquidación (acepta deducción parcial de swaps por $97.226.078.000; reduce sanción a $124.936.419.000; saldo a pagar: $154.986.592.000).

Principal: Nulidad de los actos por violación de normas (ET arts. 555-2, 563-565, 567-568, 710, 714; CP art. 29; debido proceso).
Subsidiarias: Rechazo de deducciones específicas y sanción por inexactitud.
Restablecimiento: Firmeza de la declaración privada (corrección del 6 de marzo de 2013: saldo a favor $48.691.000.000). No pago de impuesto ni sanción. Condena en costas.

Declaración inicial (15 de marzo de 2011): Saldo a favor $55.906.018.000 (devuelto).
Investigación "POSTDEVOLUCIONES" (17 de agosto de 2011).
Corrección final (6 de marzo de 2013): Saldo a favor $48.691.000.000.
Requerimiento Especial (21 de marzo de 2013, notificado 22 de marzo).
Liquidación enviada a dirección antigua (CL 94 7 A 47), devuelta ("trasladado"); publicada en web (19 de diciembre de 2013, solo última página).
Cambio de dirección en RUT (23 de agosto de 2013: CR 53 A 127-35) y manifestado en escrito (30 de octubre de 2013).
Notificación por conducta concluyente: 9 de enero de 2014 (solicitud de copias).

Parte	Argumentos Principales
Demandante (BAVARIA)	- Notificación extemporánea (plazo art. 710 ET vencía 24 de diciembre de 2013). Dirección procesal no existió (coincidía con RUT); DIAN ignoró cambio en RUT y escrito. Debió reenviar (art. 567 ET), no publicar aviso irregular (art. 568 ET). Firmeza por caducidad (art. 714 ET). - Deducciones proceden (causación, necesidad, proporcionalidad, prueba: swaps, prima estabilidad, contribución energía, amortización crédito mercantil, rotura botellas). - Sanción inexactitud: No hay inexistencia de costos; diferencia de criterios.
Demandado (DIAN)	- Notificación oportuna (dentro de plazo; dirección procesal en respuesta a requerimiento prevaleció; devolución permitió publicación web). - Deducciones no proceden (falta de prueba pago swaps; prima no necesaria; contribución es impuesto no deducible art. 115 ET; crédito mercantil no genera ingreso; rotura sin soportes internos; sanción por costos inexistentes).
Ministerio Público	Confirmar nulidad: Cambio de dirección informado; DIAN debió reenviar, no publicar. Caducidad art. 710 ET.

Anula actos acusados.
Declara firmeza de declaración privada (corrección 6 de marzo de 2013). No obligación de pago.
Sin costas.
Fundamento: No existió dirección procesal (coincidía con RUT). Cambio informado timely. Envío a dirección errada; no procedía publicación web (debió reenviar). Notificación por conducta concluyente extemporánea (caducidad 24 de diciembre de 2013). Nulidad art. 730-3 ET. Relevó otros cargos.

Dirección procesal prevaleció (art. 564 ET especial). No automática actualización con RUT. Publicación válida (no requiere resolutiva; protege intimidad). Reitera defensas sobre deducciones/sanción.

Regla general: Notificar en dirección RUT (última informada).
Dirección "procesal" (art. 564 ET): Solo si expresamente señalada y diferente del RUT (precedente: exp. 17705, 2012). Aquí coincidía, por lo que primó RUT actualizado (23 agosto 2013, vigente hasta 23 noviembre).
DIAN conocía cambio (impresión RUT 16 diciembre; oficios internos en otros procesos). Envío a antigua = error; devolución ("trasladado") obligaba reenviar a correcta (art. 567 ET, principio eficacia CP art. 209/CPACA art. 3). Tiempo suficiente (devolución 17 diciembre; plazo hasta 24).
Publicación web irregular: No subsanó error principal; solo última página (no garantiza publicidad/debido proceso).
Plazo art. 710 ET: 6 meses desde respuesta requerimiento (24 junio 2013) → vencía 24 diciembre 2013. Notificación conducta concluyente (9 enero 2014) = extemporánea → firmeza declaración (art. 714 ET). Nulidad art. 730-3 ET.

Precedente Reforzado: Dirección procesal requiere diferencia expresa con RUT; Administración debe verificar/confrontar. Obligación de diligencia (reenvío ante error).
Principios Aplicados: Debido proceso, publicidad, eficacia, buena fe.
Impacto: Declara firme saldo a favor $48.691.000.000 (corrección marzo 2013).

Este resumen captura la esencia, estructura y razonamiento jurídico de la sentencia, priorizando el tema decisoria (notificación y caducidad).

Cristian Beltrán Barrero