Sentencia ARBITRIUM SAS contra DIAN Nulidad Liquidación Oficial + Requerimiento Especial (prescripción/firmeza).

Sentencia ARBITRIUM SAS contra DIAN Nulidad Liquidación Oficial + Requerimiento Especial (prescripción/firmeza). Resumen Estructurado de la Sentencia Radicado: 41001-23-33-000-2019-00112-01 (29744) Demandante: ARBITRIUM SAS Demandado: U.A.E. DIAN Fallo: Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta Consejero Ponente: Luis Antonio Rodríguez Montaño Fecha: 28 de agosto de 2025 Instancia: Segunda (confirma sentencia de primera instancia del Tribunal Administrativo del Huila, 30 de enero de 2024) Antecedentes Clave Declaración renta 2015: Presentada 19 abr. 2016 (ingresos: $704.313.000; renta líquida: $541.353.000; impuesto: $135.338.000; saldo a pagar: $129.885.000). Corregida 19 abr. 2018. Plazo firmeza inicial: Vencía 19 abr. 2018 (2 años desde vencimiento declaración: 19 abr. 2016). Inspección tributaria: Auto 132382018000007 (1 mar. 2018) → notificado personalmente 3 mar. 2018. Diligencias: Cruces información (15 mar. 2018); visita contribuyente (22 mar. 2018). Acta levantada 19 jun. 2018 (posterior a 3 meses, pero válida). Suspensión firmeza: +3 meses (art. 706 ET) → nuevo vencimiento: 19 jul. 2018. Requerimiento Especial 132382018000039: Proferido 27 jun. 2018 → notificado 29 jun. 2018. Respuesta: 27 sep. 2018 (aceptó parcialmente; informó dirección procesal: Calle 44 No. 2 W-01 MZ A CA 26, Neiva). Intentó corrección (no válida por falta pago). Liquidación Oficial de Revisión 132412018000102: 31 oct. 2018 → adicionó ingresos $254.590.000 (total: $958.903.000); renta líquida: $804.573.000; impuesto: $201.143.000; saldo: $195.690.000; sanción inexactitud: $79.339.000; total pagar: $275.029.000. Notificada a dirección procesal (guía Interrapidísimo 130005866291, recibida 1 nov. 2018 por Carolina Rojas). Vía: Per saltum (art. 720 ET, sin reconsideración). Pretensiones de la Demanda (Modificadas) Nulidad Liquidación Oficial + Requerimiento Especial (prescripción/firmeza). Restitución $275.029.000 pagados. Subsidio 1: Nulidad total + firmeza declaración privada. Subsidio 2: Nulidad parcial adición $233.275.862 (factura 033/2015 anulada) + reliquidación. Pruebas Clave sobre Inspección, Notificación y Adición Ingresos Aspecto Prueba Principal Conclusión Sala Inspección tributaria Auto (3 mar.) + cruces (15 mar.) + visita (22 mar.) + acta (19 jun.). Válida y efectiva (art. 706 ET: diligencias dentro 3 meses; acta posterior OK). Suspende firmeza. Notificación requerimiento Notificado 29 jun. 2018 (dentro plazo extendido). Oportuna (no firmeza). Notificación LOR Envío a dirección procesal informada en respuesta (Calle 44... Neiva) → guía recibida 1 nov. 2018. Legal (art. 564 ET: prevalencia dirección procesal > RUT). Adición ingresos ($233.275.862) Factura 033 (23 nov. 2015) expedida a Municipio Campoalegre (contrato 242/2015); hallada en inspección/cruces. Demandante aportó factura con sello "ANULADO" (sin nota crédito/soportes). Procedente (presunción veracidad desvirtuada; carga prueba en contribuyente → no cumplida). Sanción inexactitud OK (art. 647 ET). Decisión del Tribunal (1.ª Instancia – Confirmada) Niega pretensiones. Inspección válida → requerimiento oportuno → no firmeza. Notificación LOR a dirección procesal (prevalente). Se releva de adición ingresos/sanción (no agotó vía gubernativa) → error (per saltum habilitado). Sin costas (no causadas). Argumentos de Apelación (Demandante – Rechazados) Inspección inválida (practicada 19 jun. > 3 meses desde 3 mar.) → no suspende firmeza → declaración firme 19 abr. 2018. Notificación LOR indebida (debió ser a RUT: Cra 5 No 6-28, Bogotá; recibida por ajena "Carolina Rojas") → pretermitió reconsideración. Tribunal omitió agotamiento vía (per saltum OK) → debió analizar adición ingresos. Factura 033 anulada (no cobrada/contabilizada) → adición improcedente; DIAN valoró mal pruebas. Razonamiento del Consejo de Estado (Confirma, pero por razones propias) Inspección tributaria y firmeza (arts. 705, 706, 779 ET): Suspensión +3 meses fija desde notificación auto (3 mar. 2018) → hasta 19 jul. 2018. Efectiva si diligencia dentro 3 meses (cruces 15 mar. + visita 22 mar.); acta posterior (19 jun.) válida (precedente Exp. 24570, 31 mar. 2022). Requerimiento 29 jun. → oportuno. No firmeza. Notificación LOR (arts. 563-565 ET): Dirección procesal informada en respuesta (27 sep. 2018) → prevalente sobre RUT (precedente Exp. 25650, 27 oct. 2022). Envío correcto → recibida sin novedad (guía 1 nov.). "Carolina Rojas" irrelevante. Per saltum OK (art. 720 ET) → pretermitió reconsideración no viola (demandante eligió vía). Adición ingresos y sanción (arts. 746, 647 ET; art. 123 Dec. 2649/1993): Presunción veracidad declaración desvirtuada por DIAN (factura hallada en inspección/cruces; contrato 242/2015). Carga prueba en contribuyente (una vez cuestionada) → no cumplida (solo sello "ANULADO"; sin nota crédito, soportes contables o anulación débito). Pruebas demandante (judiciales) insuficientes para controvertir fiscalización. Sanción inexactitud procede (omisión ingresos → menor impuesto). No violación debido proceso: Pruebas valoradas; oportunidad contradicción en respuesta requerimiento/demanda. Fallo Final CONFIRMA sentencia de primera instancia (niega pretensiones), pero por razones expuestas. Declara legalidad de: Requerimiento Especial. Liquidación Oficial de Revisión (adición ingresos + sanción). Sin costas (no probadas, art. 365.1 y .8 CGP). Conclusión Práctica Gana la DIAN. Clave del éxito DIAN: Inspección efectiva (diligencias tempranas); acta posterior no invalida suspensión. Dirección procesal prevalente (informada voluntariamente). Desvirtuó presunción veracidad; contribuyente no probó anulación (falta soportes). Lección procesal: Inspección suspende firmeza si al menos una diligencia en 3 meses; acta puede ser posterior. Dirección procesal obligatoria y excluyente (física/electrónica). Anulación factura requiere nota crédito + soportes contables (no basta sello). Per saltum no impide control judicial pleno, pero carga prueba estricta en contribuyente. Precedente: Refuerza flexibilidad acta inspección + primacía dirección procesal; rigurosidad en prueba anulación ingresos. (Resumen esquemático, objetivo y listo para copiar/pegar en Word o PDF).